Мінімальний податок другого рівня ОЕСР 15% у 2026 році: що потрібно розуміти засновникам багатонаціональних компаній

Мінімальний податок другого рівня ОЕСР/G20 є найбільш суттєвою зміною міжнародних правил корпоративного оподаткування за останні десятиліття. Ця система, яка була принципово узгоджена в жовтні 2021 року, типові правила були остаточно сформовані в грудні 2021 року, а впровадження розпочнеться з січня 2024 року, встановлює мінімальну ефективну ставку податку 15% на прибуток великих багатонаціональних підприємств (БНК). Для груп, на які поширюється дія цієї системи, традиційні низькоподаткові структури (ОАЕ 0% QFZP, Кайманові острови, Британські Віргінські острови, деякі структури IP Box на Кіпрі, старий режим інтелектуальної власності Ірландії тощо) можуть бути частково або повністю замінені податком на доповнення в рамках другого рівня.

Важливо, що Другий Рівень застосовується лише до великих транснаціональних підприємств — груп із консолідованим доходом у 750 мільйонів євро або більше принаймні за два з чотирьох попередніх років. Для підприємств, керованих засновниками, нижче цього порогу Другий Рівень безпосередньо не застосовується, і традиційне структурування продовжується. Але цей поріг досягається швидше, ніж багато засновників усвідомлюють для швидкозростаючих технологічних та торговельних компаній, а структурні наслідки переходу до масштабу є достатньо суттєвими, щоб вимагати розуміння задовго до того, як поріг буде перетнуто.

У цьому посібнику розглядається, що насправді являє собою Другий рівень у 2026 році, на кого він поширюється, як працюють Правило включення доходу (IIR) та Кваліфікований мінімальний податок на додавання до бюджету (QDMTT), статус впровадження в юрисдикціях, практичний вплив на спільні структури та що означає ця система для міжнародного податкового планування.

Впровадження другого рівня продовжує розвиватися та залежить від юрисдикції. Це загальний освітній контент. Зверніться до кваліфікованого міжнародного податкового консультанта для отримання конкретних структурних порад.

Ключові моменти

• Другий напрямок застосовується до груп транснаціональних підприємств з консолідованим доходом ≥ 750 мільйонів євро принаймні за два з чотирьох попередніх років.
• 15% глобальна мінімальна ефективна ставка податку на прибутки в кожній юрисдикції, де працює багатонаціональне підприємство — розраховані з використанням правил GloBE (глобального протидії розмиванню бази оподаткування).
• Правило включення доходу (ПВД): Материнська юрисдикція доплачує податок до 15% на низькоподатковуваний прибуток іноземних дочірніх компаній.
• Правило недооподатковуваного прибутку (UTPR): Захисний механізм, що дозволяє іншим юрисдикціям вимагати доплати за податок, коли материнська юрисдикція цього не робить.
• Мінімальний податок на поповнення рахунку (QDMTT) з кваліфікацією: Власний внутрішній податок на додачу до юрисдикції, який охоплює додатковий податок раніше, ніж це зможуть інші юрисдикції, — утримує дохід на місцевому рівні.
• Впровадження в ЄС: Більшість держав-членів ЄС запровадили Другий рівень з 2024 року (IIR) та 2025 року (UTPR); держави з низьким рівнем ризику (Естонія, Латвія, Литва, Мальта) вирішили відкласти його впровадження згідно зі статтею 50.
• ОАЕ, Швейцарія, Сінгапур, Велика Британія, Корея, Японія, Канада, Австралія, Нова Зеландія впроваджують або вже впровадили.
• ОАЕ запровадили DMTT (Мінімальний податок на додавання до внутрішнього ринку) набуває чинності з 2025 року — великі дочірні компанії міжнародних підприємств сплачують податок ОАЕ за шкалою 15%, навіть якщо в іншому випадку це 0% QFZP.
• Для груп з вартістю нижче порогу 750 млн євро: Другий напрямок не застосовується; традиційні структури зберігають свою ефективність.
• Для груп, що входять до сфери застосування: Традиційні юрисдикції 0% забезпечують меншу економію на прямих податках; сутність та операції мають більше значення, ніж просто номінальна ставка податку.

Що насправді являє собою другий стовп

Другий рівень – це другий із двох рівнів у рамках BEPS 2.0 ОЕСР/G20. (Перший рівень – перерозподіл прав оподаткування ринковим юрисдикціям для найбільших та найприбутковіших багатонаціональних корпорацій – мав більш складний шлях впровадження.) Другий рівень зокрема стосується давньої напруженості між податковим плануванням багатонаціональних корпорацій (яке спрямовує прибуток до юрисдикцій з низькими податками) та бажанням країн джерела та місця проживання оподатковувати цей прибуток.

Механізм: кожна юрисдикція, де працює багатонаціональне підприємство, що входить до сфери дії оподаткування, повинна розрахувати “ефективну ставку податку” (ETR) на прибуток свого багатонаціонального підприємства. Якщо ETR нижча за 15%, доданий податок доводить ефективну ставку до 15%. Доданий податок може стягуватися за допомогою трьох механізмів (IIR, UTPR, QDMTT) з певними правилами пріоритетності.

Хто входить до сфери застосування: поріг у 750 мільйонів євро

Другий рівень застосовується до груп транснаціональних підприємств з консолідованим доходом щонайменше 750 мільйонів євро принаймні за два з чотирьох попередніх років. Поріг:

• Це консолідований дохід групи, а не окремої організації
• Застосовується до Кінцевої Батьківської Сутності (UPE) групи
• Після досягнення, застосовується протягом року, коли дохід групи падає нижче порогового значення протягом тривалого періоду
• Виключає певні установи (державні установи, міжнародні організації, пенсійні фонди, інвестиційні фонди на вершині тощо)

Для підприємств, керованих засновниками, які перебувають нижче цього порогу, Другий напрямок значною мірою не має значення з точки зору прямого дотримання вимог. Однак непрямий вплив через ланцюги поставок, відносини з клієнтами з багатонаціональними корпораціями, що входять до охоплення, та прагнення до зростання в діапазоні, що входить до охоплення, означає, що обізнаність є корисною для підприємств, які наближаються до порогу.

Три оперативні правила

1. Правило включення доходу (ПВД)

ІПС є основним механізмом. Материнська юрисдикція (зазвичай країна Кінцевої материнської компанії) розраховує ефективну ставку податку на прибуток у кожній дочірній юрисдикції. Якщо ЄПС нижча за 15%, материнська країна накладає на материнську компанію доплату податку, що дорівнює дефіциту.

НДП – це право першочергової відмови материнської юрисдикції щодо додаткового податку. Більшість розвинених юрисдикцій, що впроваджують другий рівень, запровадили НДП з 2024 року.

2. Правило про недооподаткований прибуток (UTPR)

UTPR є запобіжним механізмом. Коли материнська юрисдикція не запроваджує IIR (наприклад, материнська юрисдикція не запровадила Другий рівень), інші юрисдикції, що впроваджують його, можуть вимагати доплати податку — зазвичай шляхом відмови у податкових відрахуваннях або запровадження податкових коригувань — на основі формули розподілу, пов'язаної з тим, де група має суттєвий вплив.

ЄС та більшість юрисдикцій, що впроваджують UTPR, діють з 2025 року.

3. Кваліфікований внутрішній мінімальний податок на доплату (QDMTT)

QDMTT – це внутрішній податок, який запроваджує сама юрисдикція з низькими податками, доводячи місцеву ефективну ставку податку до 15%, перш ніж будь-який IIR або UTPR зможе вимагати доплати податку в іншій юрисдикції. QDMTT по суті говорить: “Так, глобальне правило вимагає мінімум 15%; замість того, щоб дозволяти іншим країнам стягувати цей доплати податок з наших компаній, ми стягуватимемо його самі”.”

QDMTT зберігає податкові надходження для місцевої юрисдикції. З точки зору багатонаціонального підприємства (БНК), результат подібний — десь сплата мінімуму 15% — але політичний розподіл та розподіл доходів мають значення для юрисдикцій.

ОАЕ запровадили DMTT з 2025 року. Швейцарія запровадила QDMTT. Бермудські острови, Гонконг та кілька інших юрисдикцій запровадили або запроваджують QDMTT.

Як розраховується ефективна ставка податку

Розрахунок ефективної ставки податку (“GloBE ETR”) здійснюється окремо для кожної юрисдикції:

Чисельник: Податки, що сплачуються в юрисдикції (податок на прибуток підприємств, деякі інші податки з коригуваннями)

Знаменник: Дохід GloBE в юрисдикції (балансовий дохід, скоригований з урахуванням конкретних статей — бухгалтерський прибуток, скоригований з урахуванням постійних та часових різниць, зі специфічними коригуваннями другого рівня)

ETR = Покриті податки / Дохід GloBE

Якщо ETR нижчий за 15%, податок на додавання дорівнює різниці × дохід GloBE (з винятком доходу, пов’язаного з речовинами, що зменшує базу для додавання — див. нижче).

Виключення доходу, пов'язаного з вживанням психоактивних речовин (SBIE)

Закон про SBIE зменшує базу доповнення на умовну віддачу від витрат на заробітну плату та матеріальні активи — метою політики є зменшення навантаження на реальну економічну діяльність (працівники, фабрики, обладнання) порівняно з чисто паперовими структурами.

• Початкові ставки: 10% від заробітної плати + 8% від вартості матеріальних активів
• Перехідні ставки знижуються протягом 10 років до: 5% фонду оплати праці + 5% вартості матеріальних активів (постійно)

Це означає, що для багатонаціональної корпорації зі значним капіталом у юрисдикції з низьким рівнем оподаткування зменшується база поповнення, що стимулює реальні операції порівняно з паперовими структурами.

Стан впровадження юрисдикції (огляд 2026 року)

Більшість великих фінансових центрів або безпосередньо запровадили другий рівень, або запровадили режими, еквівалентні DMTT. Традиційні юрисдикції 0% дедалі частіше запроваджують QDMTT для збереження податкових надходжень від великих дочірніх компаній міжнародних підприємств.

Практичний вплив на спільні структури

Структури вільної зони ОАЕ QFZP

Для великих дочірніх компаній транснаціональних підприємств, що працюють у вільних зонах ОАЕ, історична ставка 0% QFZP частково скасовується податком на мито ОАЕ (UAE DMTT), що доводить ефективну ставку до 15%. Для груп з активами нижче порогу 750 млн євро ставка 0% QFZP продовжує застосовуватися.

Кіпрська скринька для інтелектуальної власності (чинна приблизно з 31.03.2011 року для доходів від інтелектуальної власності, що кваліфікуються

Для великих багатонаціональних підприємств дохід від інтелектуальної власності, що кваліфікується, і раніше оподатковувався за ставкою ~3% на Кіпрі, тепер оподатковується за ставкою 15% шляхом доплати за другим рівнем. Виключення доходу від залежних речовин дещо пом'якшує це, але основна вигода зменшується. Для підприємств, керованих засновниками, які перебувають нижче порогового значення, Cyprus IP Box продовжує надавати ~3% (відрахування 80% не змінилося, але ставка податку на прибуток підприємств на Кіпрі зросла до 15% з 2026 року, тому 20% доходу від інтелектуальної власності, що кваліфікується, тепер оподатковується за ставкою 15%).

Британські Віргінські острови, Кайманові острови, Бермудські острови 0%

Історично 0% на місцевий прибуток. З впровадженням QDMTT на Бермудських островах (15% корпоративний податок набуває чинності з 2025 року), Кайманових островах та Британських Віргінських островах, які розглядають можливість QDMTT, практична перевага 0% на рівні багатонаціональних підприємств зменшується. Для груп, керованих засновниками, нижче порогового значення, структури продовжують функціонувати як і раніше.

Заява про прибутки від офшорних операцій у Гонконзі

Гонконгські компанії з дійсним офшорним прибутком заявляють про попередні сплати податку 0% з прибутку, отриманого з офшорних джерел. Закон про передачу та трансакцію в Гонконзі, який діє з 2025 року, збільшує сплату податку 15% з цього прибутку для великих дочірніх компаній міжнародних підприємств.

Структури Ірландії 12.5% та режими інтелектуальної власності до 2017 року

Стандартна ставка Ірландії 12,5% нижча за 15%. Для великих ірландських дочірніх компаній транснаціональних підприємств доплата за другим рівнем підвищує ефективну ставку до 15%. Ірландія запровадила QDMTT (Quality Debit Transactions Tax Trade - кваліфікований оподатковуваний податок на мита) для отримання цього доходу на внутрішньому ринку, а не для передачі його материнським юрисдикціям.

Сінгапур 17% з різними пільгами

Позначка 17% у Сінгапурі перевищує поріг 15%, але певні податкові пільги (статус піонера, стимулювання розвитку та розширення тощо) у деяких випадках знижують ефективні ставки нижче 15%. Впровадження другого рівня впливає на це.

Що означає другий рівень для різних профілів

Профіль 1: Бізнес, керований засновниками, дохід 5-50 млн доларів США

Другий рівень не застосовується. Традиційні структури (Wyoming LLC, UAE QFZP, Cyprus Ltd, Estonia OÜ, Hong Kong Ltd тощо) продовжують забезпечувати ті самі податкові результати. Відсутність прямого тягаря дотримання податкового законодавства.

Профіль 2: Бізнес, керований засновниками, дохід 100-500 млн доларів США, зростання

Нижче порогового значення, але наближаємося до нього. Слідкуйте за траєкторією консолідованого доходу в 750 млн євро. Якщо зростання вкаже на перевищення порогового значення протягом 2-3 років, змоделюйте вплив другого рівня та заплануйте структурні коригування. Сутність стає дедалі ціннішою, оскільки SBIE зменшує базу доплат.

Профіль 3: Підтримана приватним інвестиційним фондом компанія, що згортається, або швидкозростаюча технологічна компанія на порозі

Взаємодія з Другим рівнем фінансової звітності стає операційно важливою. Фінансовий директор та податкова функція потребують навичок звітності, що відповідають вимогам Другого рівня фінансової звітності. Планування виключення доходів на основі суттєвих факторів. Координація з аудиторською фірмою щодо розрахунку ETR за юрисдикцією.

Профіль 4: Великі транснаціональні підприємства в охопленні

Дотримання другого рівня вимог є суттєвим завданням — розрахунок доходів Global Better Business Bureau (GloBE) та ETR (Equity Trade Report - податкова декларація про економічну ефективність) за юрисдикцією, подання декларацій про QDMTT (Quality Debt Transfer - податковий декларація про загальний податковий деклараційний податок) у юрисдикціях, що впроваджують податкові зобов'язання, доповнення IIR на рівні материнської компанії, розподіл UTPR (United Payment Report - податковий декларація про загальний податковий деклараційний податок), де це можливо. Значна взаємодія з податковими консультантами та, ймовірно, спеціалізована внутрішня податкова експертиза.

Структурні наслідки: що зміниться у 2026 році

Для груп, що охоплюються сферою застосування, другий напрямок змінює методологію кількох традиційних підходів до планування:

• Чисто низькоставковий юрисдикційний вибір має менше значення. 0% через ОАЕ QFZP, Британські Віргінські острови, Кайманові острови забезпечує меншу пряму вигоду, коли податок на додавання доводить ефективну ставку до 15%.
• Суть важливіша. SBIE зменшує базу доповнення пропорційно до реальної речовини (працівники, матеріальні активи). Операційна речовина стає структурно цінною.
• Операційна присутність та місце створення цінності мають більше значення. Другий напрямок взаємодіє з трансфертним ціноутворенням — розподіл прибутку узгоджується з суттю.
• Конкретні податкові пільги стає важче захистити. Специфічний стимул юрисдикції (кредит на дослідження та розробки, режим інтелектуальної власності, пільги вільної зони) частково або повністю підривається другим рівнем для багатонаціональних підприємств.
• Репутація та стабільність важливіші. З меншою різницею в податках між юрисдикціями, неподаткові фактори (регуляторне середовище, банківська справа, доступ до талантів, інфраструктура) зумовлюють більший вибір.

Для груп нижче порогового значення нічого з цього безпосередньо не застосовується. Традиційний ландшафт планування зберігається, але формується ширшим регуляторним та репутаційним середовищем, яке створює Другий Рівень.

Типові помилки навколо другого стовпа

1. Припускаючи, що другий рівень застосовується до всіх підприємств. Критерієм відбору є поріг у 750 мільйонів євро. Бізнеси, керовані засновниками, значно нижчі за цей поріг, не зазнають змін.

2. Припускаючи, що другий рівень економічної політики ліквідує всі переваги юрисдикцій з низькими податками. Виключення доходів, пов'язаних з залежністю від речовин, зберігає значну вигоду для груп з реальною економічною активністю. Стратегічне структурування продовжує мати значення.

3. Недооцінка складності дотримання вимог після їх впровадження. Розрахунки GloBE є складними. Функції фінансового директора повинні нарощувати потенціал, перш ніж перетнути поріг.

4. Плутанина другого та першого стовпів. Другий рівень – це мінімум 15%. Перший рівень – це (окремо) запропонований перерозподіл прав оподаткування ринковим юрисдикціям для найбільших та найприбутковіших транснаціональних корпорацій (з проблемною реалізацією).

5. Припускаючи, що всі юрисдикції з низькими податками запровадять QDMTT. Деякі не мали цього і можуть не мати. Розподіл IIR / UTPR у цих випадках залежить від правил материнської юрисдикції.

6. Ігнорування перехідних правил. Другий напрямок включає перехідні безпечні гавані, які зменшують навантаження на групи у певних ситуаціях з низьким рівнем ризику протягом перших років впровадження. Використовуйте їх, де це можливо.

Як другий стовп впливає на конкретні рішення засновників

Для засновників нижче порогового значення

• Продовжуйте традиційне структурне планування
• Майте на увазі, що зростання до порогового значення призведе до дотримання другого рівня — моделюйте це, якщо траєкторія зростання передбачає перетин
• Створюйте структури, що усвідомлюють вплив речовин, з самого початку — речовини завжди були цінними; в рамках другого напряму вони набувають додаткового значення

Для засновників, які наближаються до порогу

• Залучіть міжнародного податкового консультанта для моделювання впливу перетину порогу
• Відповідно, суть плану — реальна економічна активність у вибраних юрисдикціях з низькими податками
• Враховуйте вплив другого рівня під час прийняття рішень щодо злиттів та поглинань (придбання бізнесу, який перевищує консолідований поріг)
• Розвиток внутрішнього потенціалу для дотримання вимог другого рівня до досягнення порогового значення

Для засновників, які планують вихід (M&A / IPO)

• Покупці (особливо транснаціональні корпорації-покупці, що входять до сфери діяльності) ретельно перевірятимуть експозицію об'єктів придбання за другим рівнем
• Структури, які окремо виглядають дуже податково ефективними, можуть мати ризики доповнення другого рівня після придбання.
• Аналіз цільових структур другого рівня, готовий до проведення ретельної перевірки, стає частиною підготовки до злиттів та поглинань

Часті запитання

Чи застосовується другий рівень до мого ТОВ у Вайомінгу? Тільки якщо консолідований дохід вашої групи перевищує 750 млн євро. Більшість засновників ТОВ у Вайомінгу значно нижчі за цей поріг і не зазнають змін.

Чи підвищить другий рівень податку на мій вільний сектор ОАЕ? Тільки для дочірніх компаній транснаціональних підприємств, що входять до сфери дії. Закон про податок на мита в ОАЕ (UAE DMTT) підвищує ефективну ставку до 15% для великих дочірніх компаній транснаціональних підприємств. Компанії, що працюють нижче порогу, продовжують отримувати вигоду від 0% QFZP.

Чи зміниться поріг? Поріг у 750 мільйонів євро є узгодженим стандартом. Деякі обговорення торкалися потенційних майбутніх коригувань, але жодних негайних змін не планується. Деякі коментатори очікують, що поріг з часом знизиться в міру розвитку системи, але це лише припущення.

Що означає “консолідований дохід”? Дохід від усіх суб'єктів господарювання консолідованої групи, як визначено згідно з чинними стандартами бухгалтерського обліку (зазвичай МСФЗ або місцевим еквівалентом). Спільні підприємства та деякі структури інвестиційних фондів мають певні правила.

Якщо моя група належить фонду, чи враховується поріг фонду? Тест інвестиційного фонду має певні правила. Сам фонд зазвичай виключається з визначення групи; портфельні компанії зазвичай мають власний груповий тест.

Чи застосовується другий рівень до бізнесу з криптоактивами? Так, на тій самій пороговій основі. Криптобіржі та інші крипто-бізнеси з доходом понад 750 мільйонів євро повинні дотримуватися вимог другого рівня.

Чи впроваджують США другий рівень? У США є власний режим NCTI (чистий дохід, що підлягає перевірці CFC — режим, перейменований з GILTI згідно з OBBBA 2025 року) та FDII, який передував другому Рівню та функціонує подібно до IIR. США офіційно не прийняли правила GloBE як такі. Важливо, що в червні 2025 року G7 узгодила систему “паралельно”, а 5 січня 2026 року Інклюзивна рамка ОЕСР опублікувала пакет адміністративних рекомендацій щодо її впровадження: для фінансових років, що починаються 1 січня 2026 року або пізніше, материнські групи багатонаціональних підприємств США виключаються як з IIR, так і з UTPR (їхнє доповнення вважається нульовим) на внутрішній та іноземний прибуток в обмін на те, що США скасовують свої відповідні заходи Розділу 899. QDMTT (Читові DMTT) все ще застосовуються до місцевих організацій американських груп у юрисдикціях QDMTT.

Як Unity Consulting допомагає з урахуванням другого рівня

Для більшості компаній, керованих засновниками, другий напрямок ще не є безпосередньою проблемою, але він формує ширший міжнародний податковий ландшафт і має значення для планування зростання. Unity Consulting допомагає:

• Оцінка порогової траєкторії для зростаючих компаній, які наближаються до рівня консолідованого доходу в 750 млн євро
• Створення структур, що усвідомлюють вплив речовин які добре працюють як до, так і після перетину порогу
• Координація з міжнародними податковими фахівцями коли групи наближаються до порогового значення або перевищують його
• Ділідженс M&A (M&A Diligence) щодо впливу цільових структур на другий стовп
• Відстеження впровадження другого рівня юрисдикції підтримувати структури в актуальному стані

Для груп, які вже охоплені або швидко наближаються до цього, необхідні спеціалізовані міжнародні податкові консультанти. Роль Unity Consulting полягає на структурному фундаментальному рівні; паралельно працює спеціалізована консультаційна робота другого рівня.

→ Замовте консультацію з питань багатонаціонального структурування

Застереження: Ця стаття є загальноосвітнім матеріалом про мінімальний податок другого рівня ОЕСР. Вона не є податковою, юридичною чи фінансовою консультацією. Впровадження другого рівня продовжує розвиватися та залежить від юрисдикції. Зверніться до кваліфікованого міжнародного податкового консультанта для отримання конкретних структурних порад.

Написано

Катерина Мельник

Спеціаліст з оподаткування та комплаєнсу · Unity Consulting

Катерина Мельник зосереджується на міжнародному податковому резидентстві, вимогах до сутності та режимах звітності, таких як CRS та Pillar Two. Вона перетворює жорстке регулювання на практичні кроки, яких засновники можуть дотримуватися.