Пояснення звітності CRS: що означає Єдиний стандарт звітності для засновників у 2026 році

Єдиний стандарт звітності ОЕСР (CRS) діє з 2017 року та є одним із найважливіших структурних зрушень у міжнародних фінансах за останні десятиліття. CRS – це система, за якою фінансові установи в юрисдикціях-учасницях автоматично обмінюються інформацією про фінансові рахунки власників рахунків з країною податкового резидентства власника рахунку. До 2026 року в ньому беруть участь приблизно 120 юрисдикцій, включаючи всі основні фінансові центри та більшість юрисдикцій, історично пов'язаних з офшорними фінансами.

Для засновників, які структурують міжнародний бізнес, CRS не є необов'язковим і не може бути уникнутим шляхом вибору юрисдикції. Практичне питання полягає не в тому, “як мені уникнути CRS?” — цей шлях веде до юридичних проблем та проблем із дотриманням вимог, — а в тому, “як насправді працює звітність CRS, що це означає для моєї структури та що мені слід планувати, щоб моя власна податкова позиція була чистою?”. Розуміння CRS на робочому рівні усуває значну кількість непотрібного занепокоєння та допомагає приймати кращі структурні рішення.

У цьому посібнику розглядається, що насправді являє собою CRS у 2026 році, що хто кому звітує, зв'язок між CRS та податковим резидентством, поширені помилки та практичні наслідки для засновників, які керують багатоюрисдикційними структурами.

Це загальний освітній контент. Дотримання міжнародного податкового законодавства залежить від конкретних фактів та є складним — проконсультуйтеся з кваліфікованим податковим консультантом щодо вашої індивідуальної ситуації. Ця стаття не є податковою чи юридичною консультацією.

Ключові моменти

• CRS – це автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки. між податковими органами-учасниками, розроблений ОЕСР та діє з 2017 року.
• ~120 юрисдикцій беруть участь у CRS — включаючи всі держави-члени ЄС, Велику Британію, Сінгапур, Гонконг, ОАЕ, Кайманові острови, Британські Віргінські острови, Швейцарію, Кіпр, Маврикій та більшість юрисдикцій, історично пов'язаних з офшорними фінансами.
• Відомі неучасники: Сполучені Штати (діє власний режим FATCA), деякі невеликі юрисдикції, певні частково визнані держави.
• Про що повідомляється: Особа власника рахунку, баланс рахунку, валова сума відсотків/дивідендів/надходження за рік. НЕ деталі на рівні транзакцій.
• Хто повідомляє: Фінансові установи (банки, брокери, деякі інвестиційні фонди, деякі страхові компанії, деякі трастові структури) — не безпосередньо власник рахунку.
• Кому: Країна (або країни) податкового резидентства власника рахунку — на основі самостійно підтвердженої інформації, підтвердженої фінансовою установою.
• CRS не є податком — це обмін інформацією. Він повідомляє вашій країні про ваші фінансові рахунки; ваша країна застосовує власні податкові правила.
• Легітимні структури з належним дотриманням податкового законодавства не підпадають під дію CRS — звітність підтверджує те, що вже має бути належним чином задекларовано в особистих податкових деклараціях.

Що таке CRS насправді

Єдиний стандарт звітності був розроблений ОЕСР у 2014 році та впроваджується через Багатосторонні угоди між компетентними органами (MCAA) — угоди між юрисдикціями-учасницями про автоматичний обмін інформацією.

Основний механізм:

1. Фінансові установи в юрисдикціях-учасницях визначають, які рахунки належать податковим резидентам інший юрисдикції-учасники (“особи, що підлягають звітуванню”)
2. Фінансові установи збирають звітну інформацію про ці рахунки
3. Фінансові установи щорічно повідомляють цю інформацію податковим органам своєї країни.
4. Податковий орган країни, що звітує, передає інформацію відповідному іноземному податковому органу (країні податкового резидентства власника рахунку)
5. Іноземний податковий орган використовує цю інформацію для перевірки дотримання податкових вимог власним резидентом

Обмін відбувається щорічно. Інформація про транзакції за рік N зазвичай обмінюється наприкінці року N+1 (наприклад, інформація про рахунки за 2025 рік обмінюється наприкінці 2026 року).

Які юрисдикції беруть участь

Станом на 2026 рік, до юрисдикцій-учасниць належать практично всі великі фінансові центри, окрім Сполучених Штатів (які використовують власну систему FATCA — див. окрему статтю). Список включає:

ЄС та ЄЕЗ

Усі 27 держав-членів ЄС + Велика Британія (яка продовжує участь у CRS після Brexit), Норвегія, Ісландія, Ліхтенштейн. ЄС впроваджує CRS через Директиву про адміністративну співпрацю (DAC).

Великі фінансові центри

Швейцарія, Гонконг, Сінгапур, ОАЕ, Кайманові острови, БВО, Бермудські острови, Багами, Джерсі, Гернсі, Острів Мен, Кіпр, Мальта, Люксембург, Ліхтенштейн.

Інші помітні учасники

Австралія, Нова Зеландія, Канада, Японія, Південна Корея, Китай (обмежений обмін через спеціальні двосторонні домовленості), Бразилія, Росія (призупинено для деяких юрисдикцій після санкцій 2022 року), Індія, Південна Африка, Маврикій, Сейшельські острови, Панама та десятки інших.

Неучасники (в алфавітному порядку — частковий список)

Сполучені Штати є найбільш помітною країною, яка не бере участі. США застосовують FATCA, який передбачає односторонній обмін інформацією (іноземні фінансові установи звітують США про осіб зі США; США зазвичай не звітують взаємно про власників іноземних рахунків своїм країнам походження в такій самій глибині). Інші юрисдикції, які історично не беруть участі, включають: деякі мікродержави, деякі частково визнані території та невелику кількість юрисдикцій, де впровадження було затримано.

Поширена помилкова думка про неучасників

Деякі структурні наративи свідчать про те, що банківська діяльність у юрисдикції, що не бере участі, “уникає звітності CRS” — і певною мірою це технічно вірно для рахунків, що відкриваються безпосередньо в таких юрисдикціях. Однак:

• Кількість значущих юрисдикцій фінансових послуг поза межами CRS невелика та скорочується
• Податкові органи в юрисдикціях CRS можуть запитувати інформацію про рахунки, що не входять до юрисдикції CRS, відповідно до положень двосторонніх податкових угод про обмін інформацією або спеціальних процедур запиту.
• Банківські послуги в юрисдикціях, що не беруть участі, не змінюють ваших основних податкових зобов'язань
• Клієнти, які здійснюють банківські операції в незвичних юрисдикціях, викликають додаткову перевірку — відкриття таких рахунків стало операційно складнішим.

Що повідомляється в рамках CRS

Схема CRS визначає елементи даних, які повідомляють фінансові установи-учасники. Звітність охоплює:

Інформація про особу

• Ім'я власника рахунку
• Адреса
• Дата народження (для фізичних осіб)
• Місце народження (для фізичних осіб — у деяких варіантах реалізації)
• Податкове резидентство(и) — країна(и), де власник рахунку є податковим резидентом
• Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) у кожній країні податкового резидентства
• Номер рахунку

Інформація про обліковий запис

• Залишок або вартість рахунку станом на 31 грудня звітного року (або на момент закриття рахунку, якщо він був закритий протягом року)
• Валова сума відсотків, сплачених або зарахованих на рахунок протягом року
• Валові дивіденди, виплачені або нараховані протягом року
• Валовий надходження від продажу або викупу фінансових активів протягом року
• Для певних страхових договорів та договорів ануїтету: валові суми, виплачені протягом року

Власники рахунків юридичних осіб

Коли власником рахунку є юридична особа (а не фізична особа), CRS також вимагає “перевірки” юридичної особи в певних випадках, зокрема, у випадках “пасивних нефінансових організацій” (пасивних нефінансових організацій), коли юридична особа пасивно володіє рахунком. Для пасивних нефінансових організацій фінансова установа повинна ідентифікувати “контролюючих осіб” (по суті, бенефіціарних власників — зазвичай акціонерів 25%+) та звітувати про них як про осіб, що підлягають звітуванню.

Для “активних нефінансових організацій” (суб’єктів господарювання, що здійснюють суттєву операційну діяльність) звітується про саму суб’єкт господарювання, але дані про контролюючих осіб не розкриваються окремо в рамках CRS (хоча вони можуть бути видимими через інші механізми прозорості — реєстри BOI, BOSSS тощо).

Що НЕ повідомляється

• Деталі на рівні транзакцій (окремі покупки, перекази тощо)
• Мета платежів
• Контрагенти за операціями
• Шаблони доступу до облікового запису або дані для входу

CRS надає сукупні щорічні знімки, а не моніторинг транзакцій.

Як визначається податкова резидентність для CRS

Критично важливим поняттям у CRS є “податкове резидентство” — країна, до якої надається інформація. Це визначається власним податковим резидентством (або резидентством) власника рахунку та підтверджується фінансовою установою шляхом:

• Самосертифікація: Під час відкриття рахунку власники рахунків заповнюють самостійну сертифікацію CRS, в якій зазначають свою країну(и) податкового резидентства та ідентифікаційні номери платників податків. Ця декларація має юридичну силу.
• Перевірка: Фінансова установа повинна перевірити самостійну сертифікацію на відповідність іншій доступній інформації. Якщо існує суперечлива інформація (наприклад, адреса клієнта вказує на податкову резидентність в іншій країні), банк повинен провести розслідування.
• Ознаки: Фінансова установа шукає у своїх записах “ознаки” іноземного податкового резидентства — адреси, номери телефонів, поштові інструкції, регулярні перекази до інших країн — і використовує їх для ідентифікації рахунків, що потребують ретельнішого аналізу.

Якщо ознаки вказують на можливе іноземне податкове резидентство, що не відповідає самосертифікації, фінансова установа повинна запросити додаткову документацію або звітувати згідно з кількома юрисдикціями.

Кілька податкових резидентів

Деякі особи є податковими резидентами в кількох юрисдикціях протягом одного року, наприклад, через переїзд, подвійне громадянство або послідовні тести на проживання в різних країнах. CRS вирішує цю проблему, звітуючи всім відповідним юрисдикціям.

Якщо аналіз критеріїв, що вимагають відшкодування збитків, за умови укладення податкової угоди, визначає одне основне місце проживання, власник рахунку повинен відповідно декларувати. Якщо подвійне місце проживання зберігається (наприклад, протягом року переїзду), декларуйте чесно — фінансова установа звітує перед обом країнами, а базова податкова позиція визначається відповідним механізмом податкової угоди.

CRS для власників бізнес-рахунків

Для засновників, які ведуть бізнес через юридичні особи (ТОВ, ТОВ, OÜ тощо), CRS застосовується до банківських рахунків юридичної особи наступним чином:

Активний нефінансовий актив (операційний бізнес)

Бізнес, який активно отримує операційний дохід (послуги, продукти тощо), зазвичай є “активним нефінансовим суб’єктом господарювання”. Звітність на рівні суб’єкта господарювання — інформація про банківський рахунок суб’єкта господарювання повідомляється до країни податкового резидентства суб’єкта господарювання. Контролюючі особи (UBO) не розкриваються окремо в CRS для активних нефінансових суб’єктів господарювання.

Пасивний нефінансовий суб'єкт (холдингова / інвестиційна організація)

Бізнес, який переважно володіє інвестиціями, нерухомістю (у деяких формах) або генерує пасивний дохід, зазвичай є “пасивним нефінансовим суб’єктом господарювання”. Окрім звітності на рівні юридичної особи, фінансова установа повинна ідентифікувати контролюючих осіб (коефіцієнтів, що контролюють) та звітувати про них як про осіб, що підлягають звітності, у країнах їхньої податкової резидентури.

Ця відмінність важлива для структурування. Пасивна холдингова компанія в юрисдикції, відмінній від податкової резидентури кінцевого бенефіціара (BBO), повідомлятиме інформацію про BBO згідно з CRS до країни його походження. До справжнього діючого бізнесу ставляться інакше.

Тест “Активний проти пасивного”

Суб'єкт господарювання вважається активним нефінансовим підприємством (НФО), якщо менше ніж 501 ТР3 т його валового доходу за попередній рік отримано з пасивних джерел (дивіденди, відсотки, роялті від непов'язаних сторін, орендна плата, приріст капіталу від пасивних інвестицій тощо), ТА менше ніж 501 ТР3 т його активів створюють або утримуються для створення пасивного доходу.

Суб'єкт є пасивним нефінансовим засобом (НФЗ), якщо ці тести не проходять.

Класифікація має значення для обробки CRS і частково пояснює, чому холдинговим компаніям потрібно враховувати, чи здійснюють вони суттєву бізнес-діяльність, чи просто утримують інвестиції.

Поширені помилки щодо CRS

Помилка 1: CRS оподатковує мене. CRS – це система обміну інформацією, а не податок. CRS надає інформацію про фінансові рахунки; ваша країна походження застосовує власні податкові правила до цієї інформації.

Помилка 2: Я можу уникнути CRS, використовуючи офшорний банківський рахунок. Основні офшорні фінансові центри (Британські Віргінські острови, Кайманові острови, Багами, Острів Мен, Джерсі, Гернсі, Маврикій, Сейшельські острови тощо) беруть участь у CRS. Банківська діяльність у цих юрисдикціях не уникає звітності CRS.

Помилка 3: Криптовалюта уникає CRS. Охоплення криптоактивів CRS розширилося — Структура звітності про криптоактиви ОЕСР (CARF) впроваджується в усіх юрисдикціях CRS, вимагаючи від постачальників послуг, пов'язаних з криптоактивами, повідомляти аналогічну інформацію — збір даних розпочнеться у 2026 році, а перший автоматичний обмін цією інформацією відбудеться у 2027 році (юрисдикції ранньої хвилі) та 2028 році (друга хвиля, включаючи США, Сінгапур та Гонконг). Наратив про “криптовалюта невидима для влади” дедалі більше застаріває.

Помилка 4: Мені потрібно зробити щось особливе для дотримання вимог CRS. Якщо ви особисто дотримуєтеся податкової звітності у вашій країні податкового резидентства та маєте точні самопідтвердження у фінансових установах, жодних додаткових дій для CRS не потрібно. Звітність подається автоматично.

Помилка 5: CRS розкриває всі мої транзакції. CRS повідомляє про баланси та річні потоки доходів. Він не повідомляє про окремі транзакції, контрагентів за транзакціями або деталі транзакцій.

Помилка 6: Податкова служба за місцем проживання отримує всі мої дані негайно. Обмін CRS відбувається щорічно, зазвичай через 9-12 місяців після закінчення відповідного року. Дані за рік N поширюються наприкінці року N+1.

Помилка 7: CRS має значення лише для офшорних рахунків. CRS застосовується до рахунків у будь-якій іноземній юрисдикції-учаснику. Звітується про резидента Франції з банківським рахунком на Кіпрі; звітується про резидента Франції з банківським рахунком у Німеччині; система звітності є широкою.

Помилка 8: Використання номінального власника або холдингової структури дозволяє уникнути звітності CRS про мене. Для пасивних нефінансових організацій (НФО) необхідно ідентифікувати та звітувати про контролюючих осіб (КОН). Номінальні структури, як правило, не уникають CRS для КОН. Активні НФО (справжні операційні підприємства) розглядаються по-іншому — суб'єкт господарювання звітується, але КОН не розкриваються окремо в рамках CRS.

CRS на практиці: три сценарії засновників

Сценарій А: Індивідуальний засновник, ТОВ у Вайомінгу, податковий резидент Португалії

• Банківські рахунки ТОВ у Вайомінгу (Mercury, Wise Business тощо) — США не є учасником CRS, тому Mercury (американський банк) не звітує згідно з CRS. Однак FATCA може застосовуватися, якщо засновник є особою США (зазвичай не для засновників, які не є резидентами США).
• Wise Business (EMI Великої Британії або ЄС) — звітує згідно з CRS до Португалії (податкової резидентури засновника) на основі звітності про активні нефінансові установи.
• Особисті рахунки в Португалії — звітуються згідно з CRS лише іншим юрисдикціям CRS, якщо засновник також є податковим резидентом в іншій країні; в іншому випадку звітність надається лише всередині Португалії.
• Португалія отримує інформацію, що показує залишки на банківських рахунках ТОВ та річний рух доходів. Португалія застосовує власні податкові правила для оцінки будь-яких португальських податків, що підлягають сплаті.

Сценарій B: Інвестор з високою прибутковістю, податковий резидент Кіпру, який володіє інвестиціями в Cyprus Ltd

• Cyprus Ltd володіє інвестиційним портфелем у швейцарському приватному банку.
• Швейцарські банки звітують згідно з CRS до податкових органів Кіпру (Cyprus Ltd є пасивним нефінансовим інвестиційним фондом через характер інвестиційного холдингу).
• Власником рахунку зазначено Cyprus Ltd.
• Контролюючі особи (UBO — засновник) звітували окремо як резиденти Кіпру.
• Кіпр отримує дані; засновник є податковим резидентом Кіпру; застосовується режим нерезидентства; звільнено від SDC; дотримання стандартних податкових вимог.

Сценарій C: Засновник-резидент ОАЕ, компанія Cyprus Ltd, що веде бізнес

• Cyprus Ltd має банківські рахунки на Кіпрі.
• Звіти кіпрських банків за системою CRS — але кому?
• Якщо Cyprus Ltd є активним нефінансовим товариством (операційним бізнесом), така організація відображається як резидент Кіпру (країна її податкового резидентства).
• Особисто засновник (резидент ОАЕ) окремо не розкривається в CRS для активної нефінансової організації.
• Особисті рахунки засновника в ОАЕ — якщо вони зберігаються в банках ОАЕ, банк ОАЕ звітує згідно з CRS лише тоді, коли засновник є податковим резидентом іншої юрисдикції CRS (яким він зазвичай не є, якщо є належним податковим резидентом ОАЕ).

Криптовалюта та CRS: впровадження CARF

Структура звітності ОЕСР щодо криптоактивів (CARF) була завершена у 2022 році та впроваджується поетапно у всіх юрисдикціях CRS, починаючи з 2026 року. CARF поширює аналогічні принципи обміну інформацією на криптоактиви:

• Постачальники послуг з криптоактивами (біржі, певні гаманці, певні платформи DeFi) звітують перед органами влади країни перебування
• Звітна інформація включає річну сукупну вартість транзакцій, баланси та ідентифікаційні дані клієнта
• Обмін інформацією з країнами податкового резидентства клієнтів здійснюється відповідно до структури CARF MCAA.

Графік впровадження залежить від юрисдикції — більшість великих фінансових центрів зобов'язалися провести перший обмін даними про транзакції за 2026 рік у 2027-2028 роках. Наратив про те, що “криптовалюта не піддається впливу податкових органів”, дедалі більше застаріває.

Для засновників зі значними криптовалютними активами практичним наслідком є те, що доходи та прибутки від криптовалют повинні звітуватися країні податкового резидентства відповідно до правил цієї країни, як і будь-які інші доходи. Деякі юрисдикції мають спеціальні правила оподаткування криптовалют (Німеччина, США, Велика Британія); інші застосовують загальні правила оподаткування приросту капіталу; кіпрські нерезиденти можуть звільняти багато крипто-прибутків від оподаткування Кіпру. CARF не змінює основні податкові правила — він робить видимість автоматичною.

Що насправді повинні робити засновники

Для засновників, які структурують міжнародний бізнес у 2026 році:

1. Ретельно визначте своє податкове місце проживання. Найважливіше питання. Податкове резидентство визначає, де ви оподатковуєтеся, що кому звітує CRS та як застосовуються положення договорів.
2. Надайте точні самосертифікації. Відкриваючи будь-який фінансовий рахунок, чесно заповнюйте самосертифікації CRS. Неправдива самосертифікація є серйозним порушенням нормативних вимог.
3. Зберігайте послідовність. Ваше заявлене податкове резидентство має бути однаковим у всіх фінансових установах, усіх юрисдикціях та вашій фактичній поведінці (де ви живете, працюєте, базуєте свою сім'ю тощо).
4. Правильно декларуйте доходи у вашій країні податкового резидентства. Звітність CRS підтверджує те, що вже мало бути належним чином декларовано. Узгодження декларацій із тим, що повідомляють банки, є операційно важливим.
5. Використовуйте легітимні структури з належним змістом. Класифікація активних нефінансових активів (справжній операційний бізнес) забезпечує чіткіший підхід до CRS, ніж пасивні нефінансові активи. Справжня сутність також зміцнює позиціонування за договором та знижує аудиторський ризик.
6. Для статків високого рівня з пасивними інвестиціями — оберіть пільгове для оподаткування місце проживання, а не ховайтеся від CRS. Нерезидентство на Кіпрі, резидентство в ОАЕ, фіксований податок у розмірі 300 тисяч євро в Італії тощо — легітимна оптимізація оподаткування на основі резидентства є довговічною та сумісною з CRS. Приховані офшорні структури такими не є.
7. Щодо складних конструкцій, зверніться до спеціаліста. Обробка трастів, складних холдингових структур та певних інвестиційних фондів у CRS має свої нюанси. Отримайте консультацію, специфічну для вашої юрисдикції.

Як Unity Consulting допомагає зі структуруванням з урахуванням CRS

CRS не заважає гарному структурному плануванню — він вимагає гарного структурного планування. Unity Consulting допомагає засновникам проектувати структури, що відповідають вимогам CRS та є податково ефективними:

• Оптимізація податкового резидентства. Вибір правильної країни особистого податкового резидентства для законного зменшення податкового навантаження — Кіпр, країна, що не є резидентом, ОАЕ, фіксований податок у розмірі 300 тис. євро в Італії, Естонія тощо.
• Структурування на рівні сутності. Розрізнення активних та пасивних нефтохімічних елементів (НФЕ); проектування конструкцій з відповідною речовиною для передбачуваного лікування.
• Банківська відповідність. Правильно проведена самосертифікація CRS; документування податкової резидентності; координація між кількома банківськими відносинами.
• Підготовка до дотримання крипто-стандартів. Структурування з урахуванням CARF у міру його впровадження в усіх юрисдикціях.
• Координація з особистими податковими консультантами у вашій країні податкового резидентства.

Замовте безкоштовну консультацію щодо структурування, щоб розробити підхід, що відповідає вимогам CRS, для вашої ситуації.

→ Замовити консультацію щодо структурування

Застереження: Ця стаття є загальноосвітнім матеріалом про Єдиний стандарт звітності. Вона не є податковою, юридичною чи фінансовою консультацією. Впровадження Єдиного стандарту звітності залежить від юрисдикції та змінюється з часом. Для отримання конкретних рекомендацій зверніться до кваліфікованого податкового консультанта у вашій країні податкового резидентства та в юрисдикціях, де ви маєте рахунки.

Написано

Катерина Мельник

Спеціаліст з оподаткування та комплаєнсу · Unity Consulting

Катерина Мельник зосереджується на міжнародному податковому резидентстві, вимогах до сутності та режимах звітності, таких як CRS та Pillar Two. Вона перетворює жорстке регулювання на практичні кроки, яких засновники можуть дотримуватися.