Объяснение системы отчетности CRS: что означает Единый стандарт отчетности для основателей компаний в 2026 году

Общий стандарт отчетности ОЭСР (CRS) действует с 2017 года и представляет собой один из наиболее значимых структурных сдвигов в международных финансах за последние десятилетия. CRS — это система, в рамках которой финансовые учреждения в участвующих юрисдикциях автоматически обмениваются информацией о финансовых счетах владельцев счетов со страной налогового резидентства владельца счета. К 2026 году в системе участвуют около 120 юрисдикций, включая все основные финансовые центры и большинство юрисдикций, исторически связанных с оффшорными финансами.

Для основателей, создающих международные компании, отчетность по стандартам CRS не является необязательной и ее нельзя избежать, выбрав другую юрисдикцию. Практический вопрос заключается не в том, “как избежать CRS?” — этот путь ведет к юридическим проблемам и трудностям с соблюдением требований, — а скорее в том, “как на самом деле работает отчетность по CRS, что это значит для моей структуры и что мне следует спланировать, чтобы моя налоговая позиция была безупречной?”. Понимание CRS на практическом уровне значительно снижает ненужную тревогу и помогает принимать более взвешенные структурные решения.

В этом руководстве подробно рассматривается, что представляет собой CRS в 2026 году, кто кому предоставляет отчетность, какова взаимосвязь между CRS и налоговым резидентством, распространенные заблуждения и практические последствия для основателей, управляющих структурами, работающими в нескольких юрисдикциях.

Это образовательный материал общего характера. Соблюдение международных налоговых требований — сложный и зависящий от конкретных обстоятельств вопрос, поэтому проконсультируйтесь с квалифицированным налоговым консультантом по вашей индивидуальной ситуации. Данная статья не является налоговой или юридической консультацией.

Основные моменты

• CRS — это автоматический обмен информацией о финансовых счетах. между участвующими налоговыми органами, разработанная ОЭСР и действующая с 2017 года.
• В проекте участвуют около 120 юрисдикций. в CRS — включая все государства-члены ЕС, Великобританию, Сингапур, Гонконг, ОАЭ, Каймановы острова, Британские Виргинские острова, Швейцарию, Кипр, Маврикий и большинство юрисдикций, исторически связанных с оффшорными финансами.
• Известные участники, не принявшие участие в исследовании: Соединенные Штаты (имеют собственную систему FATCA), некоторые небольшие юрисдикции, некоторые частично признанные государства.
• Что попадает в отчет: Идентификационные данные владельца счета, остаток на счете, валовая сумма процентов/дивидендов/поступлений за год. Информация не на уровне отдельных транзакций.
• Кто сообщает: Финансовые учреждения (банки, брокеры, некоторые инвестиционные фонды, некоторые страховые компании, некоторые трастовые структуры) — а не непосредственно владелец счета.
• Кому: Страна (или страны) налогового резидентства владельца счета — на основании самостоятельно подтвержденной информации, заверенной финансовым учреждением.
• CRS не является налогом — Это обмен информацией. Он сообщает вашей стране, какие у вас финансовые счета; ваша страна применяет свои собственные налоговые правила.
• Законные структуры, соблюдающие налоговое законодательство, не подвержены влиянию CRS. — Отчетность подтверждает то, что уже должно быть должным образом задекларировано в личных налоговых декларациях.

Что такое CRS на самом деле

Единый стандарт отчетности был разработан ОЭСР в 2014 году и реализуется посредством многосторонних соглашений компетентных органов (MCAA) — соглашений между участвующими юрисдикциями об автоматическом обмене информацией.

Основной механизм:

1. Финансовые учреждения в участвующих юрисдикциях определяют, какие счета принадлежат налоговым резидентам другой участвующие юрисдикции (“лица, подлежащие отчетности”)
2. Финансовые учреждения собирают информацию, подлежащую отчетности, об этих счетах.
3. Финансовые учреждения ежегодно предоставляют эту информацию в налоговые органы своих стран.
4. Налоговый орган страны, предоставляющей отчетность, пересылает информацию в соответствующий иностранный налоговый орган (страну налогового резидентства владельца счета).
5. Иностранный налоговый орган использует эту информацию для проверки соблюдения налогового законодательства своим собственным резидентом.

Обмен информацией происходит ежегодно. Обмен информацией о транзакциях за год N обычно происходит в конце года N+1 (например, информация о счетах за 2025 год обменивается в конце 2026 года).

Какие юрисдикции участвуют?

По состоянию на 2026 год в число участвующих юрисдикций входят практически все основные финансовые центры, за исключением Соединенных Штатов (которые используют собственную структуру FATCA — см. отдельную статью). Список включает:

ЕС и ЕЭЗ

Все 27 государств-членов ЕС + Великобритания (которая продолжает участие в CRS после Brexit), Норвегия, Исландия, Лихтенштейн. ЕС внедряет CRS посредством Директивы об административном сотрудничестве (DAC).

Крупные финансовые центры

Швейцария, Гонконг, Сингапур, ОАЭ, Каймановы острова, Британские Виргинские острова, Бермуды, Багамы, Джерси, Гернси, остров Мэн, Кипр, Мальта, Люксембург, Лихтенштейн.

Другие известные участники

Австралия, Новая Зеландия, Канада, Япония, Южная Корея, Китай (ограниченный обмен в рамках специальных двусторонних соглашений), Бразилия, Россия (приостановлено для некоторых юрисдикций после введения санкций в 2022 году), Индия, Южная Африка, Маврикий, Сейшельские острова, Панама и десятки других стран.

Список не участвовавших (в алфавитном порядке — неполный список)

Наиболее заметным неучастником являются Соединенные Штаты. США реализуют FATCA, которая предусматривает односторонний обмен информацией (иностранные финансовые учреждения предоставляют США отчеты о лицах, являющихся гражданами США; США, как правило, не предоставляют в ответ в свои страны отчеты о владельцах иностранных счетов с той же степенью детализации). К другим юрисдикциям, исторически не участвовавшим в программе, относятся: некоторые микро-государства, некоторые частично признанные территории и небольшое число юрисдикций, где внедрение было отложено.

Распространенное заблуждение относительно тех, кто не участвует в программе.

Некоторые теории предполагают, что банковские операции в юрисдикции, не участвующей в системе CRS, позволяют “избежать отчетности по CRS” — и в некоторой степени это технически верно для счетов, открытых непосредственно в таких юрисдикциях. Однако:

• Число значимых юрисдикций, предоставляющих финансовые услуги за пределами CRS, невелико и продолжает сокращаться.
• Налоговые органы в юрисдикциях, входящих в систему CRS, могут запрашивать информацию о счетах, находящихся за пределами юрисдикции CRS, в соответствии с положениями двусторонних налоговых соглашений об обмене информацией или в рамках специальных процедур запроса.
• Банковские операции в юрисдикциях, не участвующих в программе, не изменяют ваши основные налоговые обязательства.
• Клиенты, открывающие счета в необычных юрисдикциях, подвергаются дополнительному контролю — открытие таких счетов стало сложнее с операционной точки зрения.

Что сообщается в рамках CRS?

Схема CRS определяет элементы данных, которые предоставляют участвующие финансовые учреждения. Отчетность включает в себя:

Идентификационная информация

• Имя владельца счета
• Адрес
• Дата рождения (для физических лиц)
• Место рождения (для отдельных лиц — в некоторых вариантах реализации)
• Налоговое резидентство — страна (страны), в которой владелец счета является налоговым резидентом.
• Идентификационный номер налогоплательщика (ИТН) в каждой стране налогового резидентства.
• Номер счета

Информация об учетной записи

• Остаток или стоимость счета по состоянию на 31 декабря отчетного года (или на момент закрытия счета, если он был закрыт в течение года).
• Валовая сумма процентов, выплаченных или зачисленных на счет в течение года.
• Выплаченные или начисленные в течение года валовые дивиденды
• Валовая выручка от продажи или погашения финансовых активов в течение года
• Для некоторых договоров страхования и аннуитета: валовые суммы, выплаченные в течение года.

Владельцы счетов юридических лиц

Когда владельцем счета является юридическое лицо (а не физическое лицо), CRS также требует “проверки” юридического лица в определенных случаях — в частности, в случае “пассивных нефинансовых организаций” (Passive NFEs), когда юридическое лицо пассивно владеет счетом. В случае пассивных нефинансовых организаций финансовое учреждение должно определить “контролирующих лиц” (по сути, бенефициарных владельцев — как правило, акционеров 25%+) и отчитаться о них как о лицах, подлежащих отчетности.

Для “активных нефинансовых организаций” (субъектов, осуществляющих существенную операционную деятельность) отчетность ведется о самом субъекте, но информация о контролирующих лицах отдельно не раскрывается в рамках CRS (хотя они могут быть доступны через другие механизмы прозрачности — реестры BOI, BOSSS и т. д.).

Что НЕ сообщается

• Детализация на уровне отдельных транзакций (отдельные покупки, переводы и т. д.)
• Цель платежей
• Контрагенты сделок
• шаблоны доступа к учетной записи или данные для входа в систему

CRS предоставляет сводные годовые данные, а не мониторинг транзакций.

Как определяется налоговое резидентство для CRS

Ключевым понятием в рамках CRS является “налоговое резидентство” — страна, в которую предоставляется информация. Оно определяется налоговым резидентством (или резидентствами) владельца счета и подтверждается финансовым учреждением посредством:

• Самосертификация: При открытии счета владельцы счета заполняют форму самосертификации CRS, указывая страну (страны) своего налогового резидентства и идентификационный номер налогоплательщика (TIN). Эта декларация имеет юридическую силу.
• Проверка: Финансовое учреждение должно проверить достоверность самосертификации, сопоставив её с другой доступной информацией. В случае наличия противоречивой информации (например, адрес клиента указывает на налоговое резидентство в другой стране), банк обязан провести расследование.
• Указательный знак: Финансовое учреждение проверяет свои записи на наличие “признаков” иностранного налогового резидентства — адресов, номеров телефонов, почтовых инструкций, регулярных переводов в другие страны — и использует их для выявления счетов, требующих более тщательного анализа.

Если имеются признаки, указывающие на возможное иностранное налоговое резидентство, противоречащие самосертификации, финансовое учреждение должно запросить дополнительную документацию или отчитаться в нескольких юрисдикциях.

Несколько налоговых адресов

Некоторые лица являются налоговыми резидентами нескольких юрисдикций в течение одного года — например, в результате переезда, двойного гражданства или последовательных проверок резидентства в разных странах. CRS обрабатывает такие данные, предоставляя отчеты во все соответствующие юрисдикции.

Если анализ, проводимый в соответствии с налоговым соглашением, определяет единственное основное место жительства, владелец счета должен соответствующим образом это задекларировать. Если двойное место жительства сохраняется (например, в год переезда), декларируйте честно — финансовое учреждение предоставляет информацию обеим странам, а налоговая ситуация определяется соответствующим механизмом налогового соглашения.

CRS для владельцев бизнес-счетов

Для учредителей, ведущих бизнес через юридические лица (ООО, ООО, ОУ и т. д.), система CRS применяется к банковским счетам юридического лица следующим образом:

Активный НФЭ (действующий бизнес)

Предприятие, активно получающее операционный доход (услуги, товары и т. д.), обычно считается “активным некоммерческим предприятием”. Отчетность ведется на уровне предприятия — информация о банковских счетах предприятия предоставляется в страну его налогового резидентства. Контролирующие лица (UBO) не раскрываются отдельно в соответствии с CRS для активных некоммерческих предприятий.

Пассивный НФЭ (холдинговая/инвестиционная организация)

Компания, которая в основном владеет инвестициями, недвижимостью (в некоторых формах) или источниками пассивного дохода, обычно считается “пассивным нефинансовым предприятием”. Помимо отчетности на уровне организации, финансовое учреждение должно идентифицировать контролирующих лиц (как правило, владеющих активами, включенными в раздел 25%+) и отчитываться о них как о лицах, подлежащих отчетности в странах их налогового резидентства.

Это различие имеет значение для структурирования. Пассивная холдинговая компания, зарегистрированная в юрисдикции, отличной от налогового резидентства бенефициарного владельца, будет предоставлять информацию о бенефициарном владельце в соответствии с CRS в страну его регистрации. К реально действующему бизнесу применяется иной подход.

Тест “Активный против пассивного”

Организация считается активной некоммерческой организацией, если менее 501 000 000 ее валового дохода за предыдущий год получено из пассивных источников (дивиденды, проценты, роялти от сторонних организаций, арендная плата, прирост капитала от пассивных инвестиций и т. д.) И менее 501 000 000 ее активов приносят или предназначены для получения пассивного дохода.

Если эти тесты не пройдены, сущность считается пассивным нефункциональным объектом (Passive NFE).

Классификация имеет значение для регулирования оборота ценных бумаг и является одной из причин, по которой холдинговым компаниям необходимо задуматься, осуществляют ли они существенную коммерческую деятельность или просто владеют инвестициями.

Распространенные заблуждения о CRS

Заблуждение 1: CRS облагает меня налогом. CRS — это система обмена информацией, а не налог. CRS предоставляет информацию о финансовых счетах; ваша страна применяет к этой информации свои собственные налоговые правила.

Заблуждение 2: Я могу избежать CRS, используя офшорные банковские услуги. Крупнейшие офшорные финансовые центры (Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Багамы, остров Мэн, Джерси, Гернси, Маврикий, Сейшельские острова и др.) участвуют в системе CRS. Банковские операции в этих юрисдикциях не позволяют избежать отчетности по системе CRS.

Заблуждение 3: Криптовалюты избегают CRS. Охват криптоактивами в рамках CRS расширился — Рамочная программа отчетности по криптоактивам (CARF) ОЭСР внедряется во всех юрисдикциях, подпадающих под действие CRS, и требует от поставщиков услуг в сфере криптоактивов предоставлять аналогичную информацию — сбор данных начнется в 2026 году, а первый автоматический обмен этой информацией последует в 2027 году (юрисдикции первой волны) и 2028 году (вторая волна, включая США, Сингапур и Гонконг). Утверждение о том, что “криптовалюты невидимы для властей”, все больше устаревает.

Заблуждение 4: Мне нужно сделать что-то особенное для соответствия требованиям CRS. Если вы лично соблюдаете налоговое законодательство страны вашего налогового резидентства и имеете достоверные самосертификационные документы в финансовых учреждениях, никаких дополнительных действий для CRS не требуется. Отчетность поступает автоматически.

Заблуждение 5: CRS раскрывает все мои транзакции. Система CRS предоставляет отчеты о балансах и годовых потоках доходов. Она не предоставляет информацию об отдельных транзакциях, контрагентах по транзакциям или деталях транзакций.

Заблуждение 6: Налоговая служба по месту жительства получает все мои данные немедленно. Обмен данными CRS происходит ежегодно, как правило, через 9-12 месяцев после окончания соответствующего года. Данные за год N передаются в конце года N+1.

Заблуждение 7: CRS имеет значение только для офшорных счетов. Система CRS применяется к счетам в любой участвующей иностранной юрисдикции. Отчетность предоставляется резиденту Франции, имеющему банковский счет на Кипре; отчетность предоставляется резиденту Франции, имеющему банковский счет в Германии; рамки отчетности являются широкими.

Заблуждение 8: Использование номинального держателя или структуры владения позволяет избежать составления отчетов CRS обо мне. Для пассивных некоммерческих организаций необходимо определить и отчитаться о контролирующих лицах (UBO). Номинальные структуры, как правило, не позволяют избежать применения системы CRS для контролирующих лиц. Активные некоммерческие организации (подлинно действующие предприятия) рассматриваются иначе — сама организация отчитывается, но контролирующие лица не раскрываются отдельно в соответствии с системой CRS.

CRS на практике: три сценария для основателей компаний.

Сценарий А: Основатель-одиночка, ООО, штат Вайоминг, налоговый резидент Португалии.

• Банковские счета компании Wyoming LLC (Mercury, Wise Business и др.) — США не являются участником CRS, поэтому Mercury (американский банк) не предоставляет отчетность в рамках CRS. Однако, если учредитель является гражданином США, может применяться FATCA (обычно не для учредителей, не являющихся резидентами США).
• Wise Business (Великобритания или ЕС EMI) — предоставляет отчеты в соответствии с CRS в Португалию (налоговое резидентство учредителя) на основе отчетности активных некоммерческих организаций.
• Личные счета в Португалии — отчетность по ним в рамках CRS предоставляется только в другие юрисдикции, входящие в CRS, если учредитель также является налоговым резидентом в другой стране; в противном случае — только отчетность внутри Португалии.
• Португалия получает информацию о банковских счетах ООО и годовых потоках доходов. Португалия применяет собственные налоговые правила для расчета любых причитающихся португальских налогов.

Сценарий B: Инвестор с высоким уровнем дохода, налоговый резидент Кипра, владеющий инвестициями в компанию Cyprus Ltd.

• Компания Cyprus Ltd владеет инвестиционным портфелем в швейцарском частном банке.
• Швейцарский банк предоставляет отчетность в соответствии с системой CRS налоговым органам Кипра (компания Cyprus Ltd является пассивным некоммерческим предприятием в силу инвестиционного характера).
• Сообщается, что владельцем счета является компания Cyprus Ltd.
• Контролирующие лица (UBO — основатель) были указаны отдельно как лица, проживающие на Кипре.
• Данные поступают на Кипр; учредитель является налоговым резидентом Кипра; применяется режим нерезидента; SDC освобожден от налогообложения; стандартное налоговое соответствие.

Сценарий C: Основатель компании Cyprus Ltd, проживающий в ОАЭ, ведет бизнес.

• Компания Cyprus Ltd имеет банковские счета на Кипре.
• Кипрские банки предоставляют отчетность в соответствии с CRS — но кому?
• Если компания Cyprus Ltd является действующим некоммерческим предприятием (осуществляющим деятельность), то она учитывается как резидент Кипра (страны своего налогового резидентства).
• Личность основателя (резидента ОАЭ) не раскрывается отдельно в рамках системы CRS для организации Active NFE.
• Личные счета основателя в ОАЭ — если они открыты в банках ОАЭ, банк ОАЭ предоставляет отчетность в соответствии с CRS только в том случае, если основатель является налоговым резидентом другой юрисдикции CRS (что, как правило, не так, если он является надлежащим налоговым резидентом ОАЭ).

Криптография и CRS: реализация CARF

Рамочная программа ОЭСР по отчетности о криптоактивах (CARF) была завершена в 2022 году и поэтапно внедряется во всех юрисдикциях, входящих в систему CRS, начиная с 2026 года. CARF распространяет аналогичные принципы обмена информацией на криптоактивы:

• Поставщики услуг в сфере криптоактивов (биржи, некоторые кошельки, некоторые платформы DeFi) отчитываются перед регулирующими органами своей страны.
• Предоставляемая информация включает в себя совокупную годовую стоимость транзакций, остатки на счетах и идентификационные данные клиентов.
• Обмен информацией со странами налогового резидентства клиентов осуществляется в рамках соглашения CARF MCAA.

Сроки внедрения различаются в зависимости от юрисдикции — большинство крупных финансовых центров обязались провести первую биржу в 2027-2028 годах, чтобы получить данные о транзакциях в 2026 году. Утверждение о том, что “криптовалюта находится вне поля зрения налоговых органов”, становится все более устаревшим.

Для основателей, владеющих значительными криптовалютными активами, на практике это означает, что доходы и прибыль от криптовалюты должны декларироваться в стране налогового резидентства в соответствии с правилами этой страны, как и любой другой доход. В некоторых юрисдикциях действуют специальные правила налогообложения криптовалют (Германия, США, Великобритания); в других применяются общие правила налогообложения прироста капитала; лица, не являющиеся налоговыми резидентами Кипра, могут освободить многие доходы от криптовалюты от кипрского налогообложения. CARF не меняет базовые налоговые правила — он обеспечивает автоматическую прозрачность.

Что на самом деле должны делать основатели компаний?

Для основателей, занимающихся структурированием международных компаний в 2026 году:

1. Тщательно определите своё налоговое резидентство. Самый важный вопрос. Налоговое резидентство определяет, где вы облагаетесь налогом, что и кому сообщает CRS, и как применяются положения налоговых соглашений.
2. Предоставьте точные документы, подтверждающие личность. При открытии любого финансового счета честно заполняйте заявления о самосертификации в соответствии с требованиями CRS. Ложная самосертификация является серьезным нарушением законодательства.
3. Поддерживайте последовательность. Ваше заявленное налоговое резидентство должно быть одинаковым во всех финансовых учреждениях, во всех юрисдикциях и соответствовать вашему фактическому поведению (где вы живете, работаете, проживаете с семьей и т. д.).
4. Надлежащим образом декларируйте доходы в стране вашего налогового резидентства. Отчетность в рамках системы CRS подтверждает то, что уже должно быть должным образом задекларировано. Согласование деклараций с отчетами банков имеет важное операционное значение.
5. Используйте легитимные структуры, обладающие надлежащей материальностью. Классификация активного нефинансового предприятия (реальная операционная деятельность) обеспечивает более строгий подход к соблюдению требований CRS, чем классификация пассивного нефинансового предприятия. Реальная содержательная составляющая также укрепляет позиции в рамках налогового соглашения и снижает аудиторский риск.
6. Состоятельным лицам с пассивными инвестициями следует выбирать налогово-льготный статус резидента, а не скрываться от CRS (Центра регистрации резидентов). Иностранные граждане, не имеющие постоянного места жительства на Кипре, граждане ОАЭ, фиксированный налог в Италии в размере 300 000 евро и т. д. — законная налоговая оптимизация на основе места жительства является устойчивой и совместимой с системой CRS. Скрытые офшорные структуры таковыми не являются.
7. Для решения сложных задач проконсультируйтесь со специалистом. Подход CRS к трастам, сложным холдинговым структурам и некоторым инвестиционным фондам имеет свои нюансы. Получите консультацию, соответствующую специфике вашей юрисдикции.

Как Unity Consulting помогает в структурировании с учетом CRS

CRS не препятствует грамотному структурному планированию — оно требует грамотного структурного планирования. Компания Unity Consulting помогает основателям разрабатывать структуры, соответствующие требованиям CRS и обеспечивающие налоговую эффективность:

• Оптимизация налогового резидентства. Выбор правильной страны личного налогового резидентства для законного снижения налоговой нагрузки — Кипр (для лиц, не имеющих налогового резидентства), ОАЭ, Италия с фиксированным налогом в 300 000 евро, Эстония и т. д.
• Структурирование на уровне сущностей. Разграничение активной и пассивной классификации НФЭ; проектирование конструкций с использованием соответствующих материалов для предполагаемого лечения.
• Соблюдение банковских норм. Самосертификация CRS выполнена правильно; документально подтверждено налоговое резидентство; обеспечена координация действий между несколькими банками.
• Подготовка к соблюдению нормативных требований в сфере криптовалют. Внедрение системы CARF с учетом особенностей различных юрисдикций.
• Координация действий с личными налоговыми консультантами. в стране вашего налогового резидентства.

Запишитесь на бесплатную консультацию по структурированию, чтобы разработать подход, соответствующий требованиям CRS, для вашей ситуации.

→ Записаться на консультацию по структурированию

Предупреждение: Данная статья содержит общую образовательную информацию о Едином стандарте отчетности (Common Reporting Standard, CRS). Она не является налоговой, юридической или финансовой консультацией. Внедрение CRS различается в зависимости от юрисдикции и меняется со временем. Для получения конкретных рекомендаций обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту в стране вашего налогового резидентства и в юрисдикциях, где у вас открыты счета.

Автор:

Катерина Мельник

Специалист по налогообложению и соблюдению нормативных требований · Unity Consulting

Катерина Мельник специализируется на вопросах международного налогового резидентства, требований к содержанию бизнеса и режимов отчетности, таких как CRS и Pillar Two. Она переводит сложные нормативные акты в практические шаги, которым основатели компаний могут следовать на практике.