Как изменить налоговое резидентство в своей стране в 2026 году: практическое руководство

Смена налогового резидентства — одно из самых важных личных финансовых решений, принимаемых основателем компании или состоятельным человеком, и в то же время одно из самых часто неправильно выполняемых. Механизмы различаются в зависимости от юрисдикции, но закономерности неудач удивительно последовательны: основатели физически переезжают, но сохраняют слишком много связей с предыдущей страной, налоговые риски при выезде неожиданно для них возникают, страна назначения не признает их налоговыми резидентами в течение нескольких месяцев, семья остается и создает “центр жизни” в предыдущей стране, и в конечном итоге предыдущая страна продолжает претендовать на резидентство в течение нескольких лет.

При правильном подходе смена налогового резидентства представляет собой чистый и законный выход из налоговой системы предыдущей юрисдикции в налоговую систему новой юрисдикции. При неправильном подходе это приводит к многолетней проблеме двойного резидентства, разбирательствам по поводу несоответствия налоговым соглашениям, неожиданностям с налогами при выходе и, в конечном итоге, к уплате налогов в большем объеме, чем было бы уплачено при первоначальном резидентстве.

В этом руководстве подробно описано, как изменить налоговое резидентство в 2026 году — принципы, применяемые в разных юрисдикциях, конкретные критерии определения резидентства, что на практике означает “разрыв связей”, вопросы налогообложения при выезде из страны происхождения (Германия, Великобритания, Франция, США, Испания, Италия и др.), вопросы выбора места назначения, а также вопросы, касающиеся документации и сроков.

Это общая образовательная информация. Изменение налогового резидентства в значительной степени зависит от конкретных обстоятельств и юрисдикции. Перед принятием решения проконсультируйтесь с квалифицированным налоговым консультантом как в стране происхождения, так и в стране назначения.

Основные моменты

• Налоговое резидентство определяется правилами каждой страны. — Универсального определения не существует. Общие критерии: физическое присутствие (183 дня), постоянное место жительства, центр жизненных интересов, привычное место жительства.
• Возможно одновременное проживание в двух местах. Когда обе страны заявляют о вашем резидентстве. В случае равенства налоговых условий (если таковые существуют) определяется основное место жительства; без соглашения об избежании двойного налогообложения обе страны могут облагать налогом.
• Разрыв связей Это означает существенное уменьшение претензий предыдущей страны на вас — закрытие/покидание семейного дома, переезд родственников, разрыв экономических и социальных связей.
• Налог на выезд Применяется в ряде юрисдикций (Германия, Wegzugsbesteuerung, Франция, США, Норвегия и некоторые другие). Активируется при выезде из места жительства.
• Регистрация пункта назначения Это происходит посредством местных процедур (получение налогового идентификатора, регистрация места жительства, открытие банковского счета).
• Разлучение семей создает риски — Переезд на время проживания родственников в предыдущей стране, как правило, сохраняет права на территорию предыдущей страны.
• Документация имеет существенное значение. — Посадочные талоны, банковские операции, договоры аренды, декларации о доходах и средства, поданные в банк, подтверждают необходимость подлинной смены места жительства.
• Наиболее подходящее время: Как правило, это переходные периоды в конце года; они соответствуют структуре налогового года страны назначения.

Универсальный принцип: налоговое резидентство — это реальность, а не просто бумажная волокита.

Налоговые органы повсеместно применяют тот или иной подход “изучение фактов” для определения резидентства. Чисто формальное подтверждение резидентства (регистрация в качестве резидента в какой-либо стране при сохранении проживания в своей прежней стране) не выдерживает проверки. Основной вопрос, который задает каждый налоговый орган: “Где на самом деле живёт этот человек?” — дополненные специальными законодательными критериями.

“В налоговом контексте ”проживание в определенном месте» означает:

• Физическое присутствие (наиболее поддающийся количественной оценке фактор)
• Постоянное место жительства (где у вас есть постоянное место жительства)
• Место проживания семьи (супруг(а), несовершеннолетние дети)
• Экономическая деятельность (место вашей работы, местонахождение вашего бизнеса, место получения дохода)
• Социальные связи (клубы, врачи, школы, друзья, религиозные общины)
• Административные документы (водительские права, регистрация транспортного средства, регистрация избирателей и т. д.)

Сочетание этих факторов определяет право на проживание. Изменение одного фактора при сохранении других, как правило, недостаточно.

Общие тесты на вывоз из страны происхождения

Германия

• Налоговое резидентство Германии на основании теста “постоянный дом” (Wohnsitz) или теста “обычное место жительства” (gewöhnlicher Aufenthalt)
• Жилье: Наличие постоянного места жительства в Германии дает право на получение вида на жительство независимо от физического присутствия — даже регулярно используемая дача может удовлетворить это требование.
• Gewöhnlicher Aufenthalt: Физическое присутствие более 6 месяцев.
• Налог на выезд (Wegzugsbesteuerung): резиденты Германии, выезжающие из страны со значительными пакетами акций непубличных компаний, сталкиваются с налогом на условную реализацию нереализованной прибыли.
• Разделение прав: закрытие или существенное сокращение места постоянного проживания в Германии, переезд семьи, официальное снятие с регистрации (Abmeldung), уведомление налогового органа.

Великобритания

• Тест на определение статуса резидента Великобритании (UK Statutory Residence Test, SRT) — сложный многофакторный тест, введенный в 2013 году.
• Статус резидента Великобритании автоматически присваивается, если: вы находитесь в Великобритании более 183 дней; или имеете только место жительства в Великобритании; или работаете в Великобритании на постоянной основе.
• Статус нерезидента устанавливается автоматически, если: пребывание в Великобритании составляет менее 16 дней (для лиц, ранее проживавших в Великобритании) или менее 46 дней (для лиц, ранее не проживавших в Великобритании); или работа за границей на полную ставку с небольшим количеством дней, проведенных в Великобритании.
• Если ни один из этих вариантов не является автоматическим, применяется критерий “достаточных связей”, основанный на семейных связях, связях, связанных с жильем, трудовых связях, связях, существовавших в течение 90 дней, и связях со страной проживания.
• Разрыв отношений: сокращение присутствия в Великобритании, разрыв семейных связей (переезд родственников), прекращение использования жилья в Великобритании, перенос места работы.

Франция

• Налоговое резидентство Франции определяется на основе множественных критериев (статья 4B Налогового кодекса Франции) — основное место жительства, основное место деятельности, основное место экономических интересов, пребывание во Франции более 183 дней.
• Налог на выезд: французские резиденты, выезжающие из страны со значительными финансовыми активами, сталкиваются с условным взысканием нереализованной прибыли (с механизмом отсрочки для переездов внутри ЕС/ЕЭЗ).
• Разделение: Переезд семьи, закрытие постоянного места жительства во Франции, уменьшение дохода во Франции, регистрация выезда в налоговой службе.

Соединенные Штаты

• Граждане США / обладатели грин-карты, подлежащие налогообложению на основании гражданства, — изменение места жительства НЕ освобождает от уплаты налогов в США.
• Для полного выхода из страны необходимо отказаться от гражданства США (или официально сдать грин-карту, оформив форму I-407 для лиц, проживающих в стране длительное время).
• Налог на экспатриантов (правила, действующие в отношении экспатриантов) — условная продажа по рыночной стоимости за день до экспатриации.
• См. отдельную статью о гражданах США за рубежом.

Испания

• Налоговое резидентство в Испании, основанное на проживании в стране более 183 дней, или наличие центра жизненных интересов в Испании, или проживание семьи в Испании.
• Испанский налог на выезд для резидентов, покидающих страну со значительными долями в определенных компаниях.
• Разделение: сокращение присутствия в Испании, переезд семьи, закрытие постоянного места жительства в Испании, официальная регистрация выезда.

Италия

• Налоговое резидентство в Италии определяется на основании регистрации в ЗАГСе (anagrafe), места жительства в Италии, проживания в Италии или более 183 дней. Примечание: после реформы 2024 года (Законодательный декрет 209/2023, вступивший в силу 1 января 2024 года) регистрация в anagrafe является лишь частичной. опровержимый Презумпция проживания (уже не абсолютная), и теперь под “местом жительства” понимается место личных и семейных отношений.
• Правила противодействия злоупотреблениям: переезд в страну с низкими налогами, включенную в “черный список”, предполагает получение итальянского вида на жительство, если иное не будет опровергнуто.
• Разделение: аннулирование регистрации anagrafe, переезд семьи, закрытие постоянного места жительства в Италии.

Нидерланды

• Налоговое резидентство в Нидерландах определяется в первую очередь на основе “всех соответствующих обстоятельств” — многофакторного теста на определение центра жизни.
• Налог на выход из бизнеса в конкретных ситуациях при значительных пакетах акций.
• Разрыв отношений: переезд семьи, закрытие постоянного места жительства в Нидерландах, разрыв экономических и социальных связей.

Австралия / Канада / другие

Аналогичные многофакторные тесты с национальными различиями. И Австралия, и Канада имеют специфические правила определения статуса резидента и системы налогообложения при выезде из страны для определенных активов.

Контрольный список для “разрыва связей”

Независимо от страны происхождения, разрыв связей обычно включает в себя:

Физические связи

• Продать, сдать в долгосрочную аренду или расторгнуть договор аренды на постоянное место жительства в предыдущей стране.
• Если вы планируете использовать недвижимость лишь изредка, тщательно продумайте структуру — долгосрочная аренда с ограниченным доступом для владельца часто оказывается приемлемой.
• Перевезти личные вещи в новую страну
• Сократите время пребывания в предыдущей стране до уровня значительно ниже пороговых значений, необходимых для получения вида на жительство.

Семейные узы

• Переезд супруга(и) и несовершеннолетних детей в новую страну (или в третью страну, принимающую лиц, не проживающих в ней ранее).
• Зачисление детей в школы в новой стране
• Взаимоотношения между врачами здравоохранения и семейными врачами в новой стране

Экономические связи

• Перенос основных банковских отношений (закрытие или сокращение счетов в предыдущей стране)
• Перемещение трудовой деятельности/деловой активности в новую страну.
• Перевод заработной платы/дохода от бизнеса в новую страну
• Свернуть или перевести бизнес из предыдущей страны (если переезд осуществляется вместе с основателем).
• Перемещайте отношения с участниками инвестиционного портфеля там, где это целесообразно.

Административные связи

• Смена регистрации в налоговом органе (снятие с регистрации в предыдущей стране; регистрация в новой стране)
• Сменить водительское удостоверение (предыдущее на удостоверение новой страны).
• Смена регистрационного номера транспортного средства.
• Изменение регистрации избирателя (при необходимости)
• Обновите страховые полисы (жизни, здоровья, имущества).
• Официально изменить почтовый адрес

Социальные связи

• Отмена или приостановка членства (в клубах, спортзалах, профессиональных ассоциациях)
• Укрепление религиозных общинных связей в новой стране.
• Взаимоотношения врачей и стоматологов в новой стране
• Общий вопрос “где происходит повседневная жизнь?” — пусть это станет новой страной.

Сторона, связанная с местом проживания: создание нового резидентского статуса

Переезд из предыдущего места жительства — это уже половина дела. Для получения нового места жительства необходимо:

Практическая стажировка в новой стране

• Физическое присутствие, соответствующее требованиям новой страны для получения вида на жительство (обычно 183 дня и более, или же требуется пройти альтернативный тест, например, 60-дневное правило Кипра).
• Постоянное место жительства в новой стране (аренда, собственность).
• Банковский счет в новой стране
• Идентификационный номер налогоплательщика / регистрация в новой стране

Документация

• Посадочные талоны, записи о проживании в отеле, записи мобильной связи, подтверждающие физическое присутствие.
• Договор аренды или документы о покупке недвижимости
• Банковские выписки, отражающие местную активность.
• Коммунальные платежи, интернет и т.д.
• Подтверждения регистрации в налоговой службе

Налоговый сертификат (при наличии)

• Свидетельство о налоговом резидентстве (TRC), выданное налоговым органом новой страны.
• Полезен для подтверждения места жительства в других странах (банковские операции, место жительства в предыдущей стране в случае оспаривания, позиция по договору).

Вопросы, касающиеся сроков

На изменение налогового резидентства влияют несколько факторов, связанных со сроками:

Конец года против середины года

Налоговые органы обычно используют календарный год для определения места жительства. Переезд 30 декабря вместо 2 января приводит к совершенно разным результатам в течение года. Планируйте дату переезда с учетом следующих факторов:

• Структура налогового года предыдущей страны
• Новая структура налогового года страны
• Конкретные периоды владения (например, в Италии для применения системы единого налога требуется 9 из 10 лет предварительного нерезидентства; уточните сроки).
• Крупные события, приносящие доход (значительная прибыль от прироста капитала, сроки выплаты дивидендов) — иногда структурируются таким образом, чтобы приходиться на одну из сторон этого движения.

проживание в течение части года

Во многих странах действуют правила частичного проживания — вы являетесь резидентом в течение той части года, в течение которой соответствуете критериям резидентства. Это может привести к получению двойного вида на жительство на один переходный год с последующим анализом в соответствии с договором о разрешении споров в течение этого года.

Сроки уплаты налога при выезде

Страны, взимающие налог на выезд, могут применять налог на основе стоимости активов за день до отъезда. Оценка активов и время их реализации относительно момента выезда влияют на налоговую нагрузку.

Вопросы налогообложения при выходе из бизнеса

В ряде юрисдикций при выезде резидентов взимается налог на выезд. Типичные схемы:

Германия — Wegzugsbesteuerung

Применяется к значительным долям в непубличных компаниях (обычно 11 трлн 300 долл. США и более) для налогоплательщиков, покидающих Германию в связи с получением налогового вычета. Условная реализация по рыночной стоимости с налогообложением по методу частичного дохода (Teileinkünfteverfahren): 601 трлн 300 долл. США прибыли облагается налогом по индивидуальной прогрессивной ставке подоходного налога, что дает эффективную ставку на всю прибыль в размере примерно 251–28,51 трлн 300 долл. США в зависимости от предельной ставки налогоплательщика (а не фиксированной ставки). Могут применяться ограниченные механизмы отсрочки/рассрочки — базовое положение позволяет отменить налог, если вы вернетесь в Германию в течение 7 лет, с возможностью продления еще на 5 лет (максимум 12 лет), а вариант рассрочки предусматривает 7 ежегодных платежей.

Франция

Французский налог на выезд с существенных нереализованных прибылей от определенных финансовых активов. Механизм отсрочки уплаты налога при перемещении активов внутри ЕС/ЕЭЗ.

Налог на экспатриантов в США (для экспатриантов, подпадающих под действие данного закона)

Условная продажа активов по всему миру по рыночной стоимости за день до выезда за границу. Подробные правила; значительный налог для состоятельных лиц.

Норвегия

Норвежский налог на выезд с существенных нереализованных прибылей.

Австралия

Условные события, облагаемые налогом на прирост капитала, по определенным категориям активов при вылете.

Для состоятельных лиц в юрисдикциях с налогообложением при выезде планирование налогов на выезд является важной составляющей стратегии переезда. Некоторые структуры (досрочное дарение, владение через определенные инструменты, выбор времени реализации прироста капитала) могут снизить риски.

Выбор пункта назначения

Типичные факторы, которые следует учитывать при выборе места назначения:

• ОАЭ: 0% Налог на доходы физических лиц; правило 183 дней или альтернативный вариант 90 дней с условиями.
• Кипр: Режим для лиц, не имеющих постоянного места жительства, + правило 60 дней для состоятельных лиц.
• Италия: Единовременный налог в размере 300 000 евро в год (замещающий налог) для состоятельных лиц со значительным доходом из-за рубежа (повышен со 100 000 до 300 000 евро для лиц, переезжающих из других стран, с 1 января 2026 года; 50 000 евро на каждого члена семьи).
• Греция: Единый налог в размере 100 000 евро в год на доходы, полученные за рубежом (теперь существенно дешевле, чем 300 000 евро в Италии); пенсионный режим 7% для пенсионеров.
• Португалия: IFICI предназначен для конкретных категорий профессий, а не для широкой Национальной службы здравоохранения, как это было раньше.
• Испания: Юридическая фирма Бекхэма для сотрудников / некоторых учредителей
• Швейцария: Единовременный налог (Pauschalbesteuerung) в отдельных кантонах для очень состоятельных граждан.
• Монако: 0% личный налог; пороги существенного богатства
• Сингапур: Прогрессивная ставка подоходного налога до 24%; отсутствие налога на прирост капитала; специальные льготы.
• Мальта: Режим резидента-нерезидента; на основе денежных переводов.

Выбор места назначения зависит от структуры доходов, семейного положения, предпочтений в образе жизни и возможности получения визы. Оптимальное место назначения существенно различается в зависимости от профиля.

Типичные ошибки, которые допускают основатели компаний.

1. Физический переезд, но сохранение семейного дома в предыдущей стране. Наиболее распространенная причина неудачи. Страна, в которой ранее проживали, продолжает претендовать на вид на жительство на основании семейных связей/постоянного места жительства.

2. Игнорирование налоговых рисков при выходе из бизнеса. Некоторые основатели узнают об обязанности уплаты налога на прирост капитала уже после переезда. Планируйте уплату налога на прирост капитала до того, как он станет обязательным.

3. Недостаточный подсчет дней. Налоговые органы тщательно проверяют количество дней, в течение которых ведется учет. Необходимо вести документацию своевременно.

4. Слишком позднее оформление нового вида на жительство. Если провести 4 месяца в новой стране, а затем еще 6 месяцев в предыдущей, то предыдущая страна становится основным местом жительства.

5. Несоблюдение требований по официальному выезду из предыдущей страны. Во многих странах существуют формальные процедуры снятия с регистрации (Abmeldung в Германии, декларация о выезде в других странах). Пропуск этих процедур позволяет сохранить административный вид на жительство.

6. Собака, виляющая хвостом и платящая налоги. Переезд, обусловленный в первую очередь налоговыми соображениями без учета качества жизни, часто приводит к негативным результатам. Основатели компаний переезжают, скучают по семье/сообществу и возвращаются — бросая всю структуру на полпути.

7. Недооценка бюрократии новой страны. Оформление нового вида на жительство предполагает значительный объем бумажной работы (виза, регистрация в налоговой службе, разрешение на проживание, банковские операции и т.д.). Запланируйте на это время.

8. Игнорирование места жительства иждивенцев. Налоговое резидентство супруга(и), место жительства детей для целей обучения и вопросы образования влияют на семейную ситуацию.

9. Неожиданный поворот в сфере криптовалют и мобильности активов. Налог на прирост капитала от продажи криптовалюты/финансовых активов при выходе из бизнеса или после его реализации имеет особое значение. Планируйте сроки реализации активов.

10. Незащищенный TRC назначения. Без свидетельства о налоговом резидентстве новой страны взаимодействие с банковскими учреждениями и организациями предыдущей страны становится более затруднительным.

Документационный след

Ведение полной документации подтверждает правомерность заявления об изменении места жительства в случае его последующего оспаривания:

• Календарь по дням указание физического местоположения
• Путевые заметки: Посадочные талоны, проживание в отелях, бронирование номеров.
• Банковская деятельность: Банковские выписки, отражающие операции, соответствующие новому местоположению.
• Документы на недвижимость: Аренда или покупка недвижимости в новой стране; продажа или сдача в аренду недвижимости в старой стране.
• Семейные документы: Проживание членов семьи в новой стране (аренда жилья на имя семьи, зачисление в школу и т. д.)
• Налоговые декларации: Окончательная подача документов в старой стране; первая подача документов в новой стране
• Административные документы: Изменения в водительских правах, регистрации транспортного средства, регистрации избирателей.
• Здравоохранение: Регистрация в системе здравоохранения новой страны; отношения с врачами.
• Коммуникации: Электронная переписка с отметкой о переезде; обновления в LinkedIn/социальных сетях.

Пять лет спустя, если родные оспорят изменение места жительства, именно эти документы станут доказательством правомерности претензии.

Часто задаваемые вопросы

Сколько времени занимает получение статуса налогового резидента в новой стране? Зависит от требований новой страны. На Кипре действует правило 60 дней: несколько месяцев. В ОАЭ — правило 183 дней: не менее 6 месяцев. В Италии — обычно 183+ дня. В некоторых юрисдикциях допускается немедленная регистрация на основании постоянного места жительства и намерений.

Могу ли я просто провести 6 месяцев в каждой из двух стран, чтобы избежать уплаты налогов в обеих? Обычно нет. В большинстве стран действуют многофакторные проверки, помимо физического присутствия (постоянное место жительства, семья, экономический центр). Попытки получить статус нерезидента везде обычно заканчиваются неудачей — одна страна, как правило, всё равно заявляет на вас права.

А что, если моя родная страна — США? Граждане США / обладатели грин-карты не могут избежать уплаты налогов в США только за счет изменения места жительства. Требуется отказ от гражданства США (или официальная сдача грин-карты для лиц, проживающих в стране длительное время). Это сложный процесс, имеющий последствия в виде налога при выезде.

Что если я временно перееду, а потом вернусь? Налоговые органы тщательно проверяют краткосрочные переезды с последующим возвращением. Настоящий переезд предполагает значительные обязательства; “налоговый туризм” редко проходит проверку.

Как долго мне нужно оставаться нерезидентом, прежде чем я смогу вернуться? Как правило, для подтверждения подлинного статуса нерезидента требуется несколько лет. В некоторых странах действуют правила, запрещающие возвращающимся резидентам получать льготный режим в течение нескольких лет.

Будет ли система CRS сохранять за мной действие отчетности после переезда? Да. Банки новой страны передают информацию в новую страну (ваше новое налоговое резидентство). Банки предыдущей страны (если счета сохранены) передают информацию в предыдущую страну до обновления налогового резидентства. Своевременно обновляйте банковские сертификаты.

Что если у меня уже есть существенная коммерческая деятельность в предыдущей стране? Бизнес может продолжаться в предыдущей стране, при этом вы будете являться владельцем-нерезидентом. Конкретный налоговый режим зависит от структуры бизнеса. Дивиденды/прирост капитала возвращаются вам в новой стране по ставкам новой страны.

Стоит ли мне взять с собой бухгалтера? В целом, нет — следует привлечь местного бухгалтера в новой стране и, возможно, сохранить консультанта в предыдущей стране на переходные годы.

Как компания Unity Consulting помогает при изменении налогового резидентства

Компания Unity Consulting оказывает поддержку основателям компаний и состоятельным частным лицам в вопросах изменения налогового резидентства:

• Выбор пункта назначения — Моделирование ситуации на Кипре, в ОАЭ, Италии (с порогом налогообложения в 300 000 евро) и т.д. с учетом вашего конкретного уровня доходов и семейной ситуации.
• Планирование перед переездом — Координация действий с налоговыми консультантами страны происхождения по вопросам планирования налоговых платежей при выходе из бизнеса, сроков реализации активов и формальных процедур выхода.
• Настройка пункта назначения — виза/вид на жительство, регистрация в налоговой службе, банковские операции, проживание в новой стране
• Стратегия содержания и документации — обоснование необходимости реального переселения
• Координация с консультантом по налогам в пункте назначения. для регистрации в налоговой службе, применения специальных режимов (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, режимов с фиксированной ставкой налога, IFICI и т. д.)
• Постоянное соблюдение требований — ежегодные налоговые декларации в новой стране
• Защита в случае вызова — Документальная поддержка в случае, если предыдущая страна оспаривает изменение места жительства.

Запишитесь на бесплатную консультацию по вопросам налогового резидентства.

→ Записаться на консультацию по вопросам налогового резидентства

Предупреждение: Данная статья носит общий образовательный характер. Она не является консультацией по вопросам налогообложения, права или иммиграции. Изменение налогового резидентства в значительной степени зависит от конкретных обстоятельств и юрисдикции. Всегда консультируйтесь с квалифицированным налоговым консультантом как в стране происхождения, так и в стране назначения, прежде чем принимать решения о переезде или изменении места жительства.

Автор:

Лоренцо Конти

Консультант по вопросам получения вида на жительство и переезда · Unity Consulting

Лоренцо Конти консультирует предпринимателей и инвесторов по вопросам налогового резидентства, «золотых виз» и релокации бизнеса. Он помогает клиентам перевести себя и свои компании в юрисдикции с более низкими налогами, не нарушая при этом правил, которые они оставляют после себя.